熱播劇《大河之水》里的“宇茴咖啡案”，給筆者留下了深刻印象。這個典型案例涉及的轉(zhuǎn)移稅負問題，很值得企業(yè)關(guān)注——無論多么高明的避稅方案設(shè)計，最終都會在大數(shù)據(jù)分析結(jié)果和事實證據(jù)前露出真相。企業(yè)應(yīng)該從中明白一個道理：關(guān)聯(lián)交易定價應(yīng)遵守獨立交易原則，并有充足的依據(jù)證明其合理性。只有合理定價并依法納稅，才是合規(guī)之道。
一套智能軟件賣出4000萬元高價 劇中，宇茴咖啡是一家本土咖啡品牌，在全國范圍內(nèi)開設(shè)了300家連鎖店。近5年，宇茴咖啡經(jīng)營額增長迅速，但企業(yè)所得稅卻大幅度下降。稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，捕捉到一個關(guān)鍵點：宇茴咖啡曾以4000萬元的價格，從亦藤科技購入一套智能軟件。通過調(diào)研，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，4000萬元的成交價格明顯高于行業(yè)平均水平，存在利潤轉(zhuǎn)移的可能。稅務(wù)部門進一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，宇茴咖啡主要大股東周總與亦藤科技大股東文意華曾經(jīng)是夫妻關(guān)系，而宇茴咖啡的第二大股東是文意華的表妹，其收益分紅每年都會固定轉(zhuǎn)到文意華的賬戶上。 稅務(wù)部門實地走訪宇茴咖啡辦公場所、旗艦門店機器情況和亦藤科技的研發(fā)場所，確認相關(guān)軟件交易真實存在，排除了虛開發(fā)票的嫌疑。經(jīng)查，亦藤科技作為一家軟件企業(yè)，享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而宇茴咖啡的企業(yè)所得稅率是25%，雙方有明顯的稅負差，存在利潤轉(zhuǎn)移以降低實際稅負的嫌疑。 隱性關(guān)聯(lián)關(guān)系被大數(shù)據(jù)“挖”出 企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）進一步對關(guān)聯(lián)關(guān)系中的持股比例等作出具體規(guī)定，如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時，持股比例合并計算。 軟件交易發(fā)生時，宇茴咖啡的周總與亦藤科技的文意華已經(jīng)離婚，二人不再具有夫妻關(guān)系，也未發(fā)現(xiàn)二者存在借貸資金、實際控制等方面的關(guān)聯(lián)關(guān)系。看上去，宇茴咖啡和亦藤科技并不是關(guān)聯(lián)方。但是，稅務(wù)部門通過追蹤分析宇茴咖啡和亦藤科技的股東名單、分紅、資金流水，進一步摸排主要股東外圍關(guān)系發(fā)現(xiàn)，宇茴咖啡的第二大股東（持股25%）是亦藤科技大股東文意華的表妹，且其將5年來收到的宇茴咖啡收益分紅固定轉(zhuǎn)到文意華的一個賬戶上。經(jīng)核實，文意華表妹持有的25%宇茴咖啡的股份，是代文意華持有，宇茴咖啡和亦藤科技構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 多維分析關(guān)聯(lián)交易價格合理性 企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。同時，企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十一條明確，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易（作者單位：國家稅務(wù)總局杭州市蕭山區(qū)稅務(wù)局）原則的方法。其中，可比非受控價格法是指，按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法。成本加成法是指，按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。 在劇中，宇茴咖啡聘請的稅務(wù)顧問梁錦秋通過展示軟件的市場前景、先進功能、專業(yè)研發(fā)團隊等研發(fā)材料，試圖證明4000萬元價格具有合理性。對此，稅務(wù)部門分析了交易價格的合理性。一組稅務(wù)干部參考市場規(guī)模、地域、店面等因素選定三家咖啡行業(yè)可比企業(yè)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，三家可比企業(yè)均使用智能咖啡軟件，說明該軟件沒有明顯的獨創(chuàng)性。另一組稅務(wù)干部選定兩家具有資質(zhì)的中介機構(gòu)。依托研發(fā)成本、合理利潤空間以及同類型企業(yè)購買類似軟件的平均值，中介機構(gòu)評估軟件的公允價值為2000萬元—2500萬元，4000萬元的成交價格明顯過高。 對于稅務(wù)部門的結(jié)論，梁錦秋認為選定的三家企業(yè)不具有可比性，嘗試證明這一軟件是宇茴咖啡的“戰(zhàn)略性投入”。梁錦秋認為，可比企業(yè)本身的品牌影響力會導(dǎo)致采購成本偏低，且其中兩家可比企業(yè)的采購時間是三年前，當時軟件技術(shù)水平尚處于起步期、功能也不齊全，這些因素都會拉低成交價格。同時，梁錦秋列出軟件的研發(fā)成本和預(yù)期收益數(shù)據(jù)，認為這套軟件能為宇茴咖啡帶來超億元的利潤，從而證明軟件的潛在價值。而后，梁錦秋提出調(diào)整方案，承認4000萬元的咖啡軟件交易存在部分定價瑕疵，為“戰(zhàn)略性投入”爭取認定空間。
